Особенности уплаты налогов и взносов за ВКС

Налогообложение высококвалифицированных иностранных специалистов — это комплекс мероприятий по удержанию из доходов ВКС и уплате в бюджет обязательных в силу законодательства РФ налогов и взносов. Важно разобраться в нюансах, т. к. недопонимание в этом вопросе чревато для компании претензиями со стороны ИФНС.

Нюансы трудоустройства ВКС

Статусом высококвалифицированного обладают специалисты при выполнении ими двух условий:

• они обладают высокой квалификацией, опытом работы, особыми навыками в своей профессии;
• получают зарплату в размере не ниже установленного 115-ФЗ размера. В общем случае — не менее 2 млн в год.

Особенности трудоустройства таких работников перечислены в главе 50.1 ТК РФ и статье 13.2 115-ФЗ. Среди них выделяют следующие:

• для привлечения ВКС работодателю нет необходимости получать разрешение на найм иностранной рабочей силы, но сам ВКС оформляет разрешение на работу;
• ставить на миграционный учет ВКС нужно, только если он проживает на территории работодателя или в принадлежащем ему жилье;
• разрешение на работу ВКС выдается сроком до 3 лет. Но это не является основанием для заключения с ним срочного трудового договора. Если нет оснований (ст. 59 ТК РФ), трудовые отношения оформляются на неопределенный срок;
• как и любой работник, высококвалифицированный иностранный специалист налоги и взносы уплачивает в установленном НК РФ и иными НПА порядке;
• трудовая деятельность на основании разрешения на работу допустима и в нескольких субъектах, если такое условие указано при оформлении разрешения;
• в отличие от других иностранных работников, для ВКС нет ограничений на командировки;
• работодатель обязан уведомить органы по вопросам миграции о приеме и увольнении ВКС, и ежеквартально отчитываться об исполнении в отношении такого работника обязательства по выплате предусмотренной минимальной заработной платы. Причем сумма выплат за каждый квартал должна составлять не менее 3-кратной величины месячного вознаграждения, даже если в какой-то из месяцев сотрудник не работал;
• заработная плата ВКС выплачивается только путем перечисления на банковский счет, даже если высококвалифицированный специалист — резидент, исходя из налогового законодательства.

Особенности налогообложения ВКС

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ, работодатель является по отношению к ВКС налоговым агентом, следовательно, ему положено удерживать и уплачивать в бюджет налоги и взносы с заработной платы иностранных работников. В случае недоплаты НДФЛ в бюджет организация, допустившая просрочки платежей, несет административную и уголовную ответственность.

НДФЛ

В отличие от всех остальных категорий иностранцев, НДФЛ с высококвалифицированных специалистов взимается по одной ставке — 13%, время нахождения в РФ (наличие статуса налогового резидента) не имеет значения. Но эта норма применяется только к доходам от трудовой деятельности. То есть при выплате им, например, материальной помощи необходимо удержать НДФЛ по стандартной ставке. Особенности исчисления подоходного налога с доходов иностранных высококвалифицированных специалистов приведены в таблице:

Для применения пониженных ставок статус ВКС придется подтверждать. Это делают путем предъявления оформленного должным образом органами УВМ МВД России разрешения на работу (письмо ФНС РФ от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735).

Взносы

Законодательством установлено, что временно пребывающие высококвалифицированные специалисты (кроме граждан ЕАЭС) не подлежат ни одному из видов обязательного страхования, поэтому никаких взносов с их доходов не выплачивают (п. 1 ст. 7 закона № 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 закона № 255-ФЗ, письма Минфина РФ от 29.01.2019 № 03-15-06/5081, ФНС РФ от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@, Минтруда РФ от 18.11.2015 № 17-3/В-560).

С временно и постоянно проживающими высококвалифицированными специалистами ситуация иная. Их доходы облагаются взносами на пенсионное и социальное страхование на случай болезни в тех же размерах, что и россиян (письмо Минфина от 01.08.2018 № 03-04-06/54287).

Взносы на медицинское страхование за ВКС уплачивать не нужно, т. к. они страхуются в рамках ДМС.

А вот взносы на травматизм с зарплаты ВКС уплачиваются вне зависимости от статуса, но только если в трудовых договорах с ними есть условие об обязанности работодателя уплачивать такие платежи.

С доходов граждан стран — участниц ЕАЭС взносы уплачиваются в том же порядке, что и с граждан РФ, т. к. они являются застрахованными в системе пенсионного, социального и медицинского страхования. Такая норма установлена п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС. На единственное исключение указывают Минфин и Минтруд (письмо Минфина России от 12.07.2017 № 03-15-06/44430) — по временно пребывающим работникам взносы в ПФР не начисляются.

Таким образом, если в штате организации есть высококвалифицированный иностранный специалист, страховые взносы в 2022 работодателю придется уплатить за него в следующем размере:

Определяя ставки, важно не забыть о предельных величинах баз для начисления. Со сверхлимитных сумм взносы на пенсионное страхование взимаются по пониженной ставке 10% а на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства не взимаются вовсе. Лимиты на 2022 г следующие:>

• для ПФР — 1 565 000 рублей
• для ФСС — 1 032 000 рублей

Анна Федотова

Образование высшее экономическое + переподготовка «Специалист по кадрам», «Менеджер по управлению персоналом».

Опыт работы — 10 лет. Сфера интересов — миграционный учет, кадровый учет.