Особенности уплаты налогов и взносов за ВКС

Налогообложение высококвалифицированных иностранных специалистов — это комплекс мероприятий по удержанию из доходов ВКС и уплате в бюджет обязательных в силу законодательства РФ налогов и взносов. Важно разобраться в нюансах, т. к. в 2023 г. произошли некоторые изменения, а недопонимание в этом вопросе чревато для компании претензиями со стороны ИФНС.

Нюансы трудоустройства ВКС

Статусом высококвалифицированного обладают специалисты при выполнении ими двух условий:

• они обладают высокой квалификацией, опытом работы, особыми навыками в своей профессии;
• получают зарплату в размере не ниже установленного 115-ФЗ размера. В общем случае — не менее 2 млн в год.

Особенности трудоустройства таких работников перечислены в главе 50.1 ТК РФ и статье 13.2 115-ФЗ. Среди них выделяют следующие:

• для привлечения ВКС работодателю нет необходимости получать разрешение на наём иностранной рабочей силы, но сам ВКС оформляет разрешение на работу;
• ставить на миграционный учет ВКС нужно, только если он проживает на территории работодателя или в принадлежащем ему жилье;
• разрешение на работу ВКС выдается сроком до 3 лет. Но это не является основанием для заключения с ним срочного трудового договора. Если нет оснований (ст. 59 ТК РФ), то трудовые отношения оформляются на неопределенный срок;
• как и любой работник, высококвалифицированный иностранный специалист налоги и взносы уплачивает в установленном НК РФ и иными НПА порядке;
• трудовая деятельность на основании разрешения на работу допустима и в нескольких субъектах, если такое условие указано при оформлении разрешения;
• в отличие от других иностранных работников, для ВКС нет ограничений на командировки;
• работодатель обязан уведомить органы по вопросам миграции о приеме и увольнении ВКС и ежеквартально отчитываться об исполнении в отношении такого работника обязательства по выплате предусмотренной минимальной заработной платы. Причем сумма выплат за каждый квартал должна составлять не менее 3-кратной величины месячного вознаграждения, даже если в какой-то из месяцев сотрудник не работал;
• заработная плата ВКС выплачивается только путем перечисления на банковский счет, даже если высококвалифицированный специалист — резидент, исходя из налогового законодательства.

Особенности налогообложения ВКС

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ работодатель является по отношению к ВКС налоговым агентом, следовательно, ему положено удерживать и уплачивать в бюджет налоги и взносы с заработной платы иностранных работников. В случае недоплаты НДФЛ в бюджет организация, допустившая просрочки платежей, несет административную и уголовную ответственность.

НДФЛ

В отличие от всех остальных категорий иностранцев НДФЛ с высококвалифицированных специалистов взимается по одной ставке — 13 %, время нахождения в РФ (наличие статуса налогового резидента) не имеет значения. Но эта норма применяется только к доходам от трудовой деятельности. То есть при выплате им, например, материальной помощи необходимо удержать НДФЛ по стандартной ставке. Особенности исчисления подоходного налога с доходов иностранных высококвалифицированных специалистов приведены в таблице:

Для применения пониженных ставок статус ВКС придется подтверждать. Это делают путем предъявления оформленного должным образом органами УВМ МВД России разрешения на работу (Письмо ФНС РФ от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735).

Взносы

В 2023 г. изменился порядок начисления страховых взносов на доходы иностранных граждан. Теперь медицинскому страхованию подлежат и временно пребывающие. Но это правило не касается:

• ВКС;
• иностранцев, работающих в филиалах зарубежных коммерческих организаций из стран, входящих в ВТО.

Законодательством установлено, что в 2023 г. временно пребывающие высококвалифицированные специалисты (кроме граждан ЕАЭС) не подлежат ни одному из видов обязательного страхования, поэтому никаких взносов с их доходов не выплачивают (ст. 425, п. 1 ст. 7, ст. 22.1 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, подп. 1 и 2 ст. 2 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 1.1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

С временно и постоянно проживающими высококвалифицированными специалистами ситуация иная. Их доходы облагаются взносами в тех же размерах, что и у россиян (письма Минфина от 01.08.2018 № 03-04-06/54287, от 28.01.2020 № 03-15-06/4835).

С доходов граждан стран — участниц ЕАЭС взносы уплачиваются в том же порядке, что и с граждан РФ, т. к. они являются застрахованными в системе пенсионного, социального и медицинского страхования. Такая норма установлена п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС.

С 1 января 2023 года ПФР и ФСС объединились в единый Социальный фонд, а вместо отдельных платежей на медицинское, пенсионное и социальное страхование действует единый тариф страховых взносов. Уплачивается он в виде одного платежа на единый налоговый счет и зависит от того, чем занимается организация.

А вот порядок уплаты взносов на травматизм изменился только в части получателя платежа. Теперь это Социальный фонд России.

Таким образом, если в штате организации есть высококвалифицированный иностранный специалист, страховые взносы в 2023 году работодателю придется уплатить за него в следующем размере:

Определяя ставки, важно не забыть о предельных величинах единой базы для начисления. Со сверхлимитных сумм взносы взимаются по пониженной ставке 15,1 %. Лимит на 2023 г. составляет 1 917 000 руб. (постановление Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143).

Анна Федотова

Образование высшее экономическое + переподготовка «Специалист по кадрам», «Менеджер по управлению персоналом».

Опыт работы — 10 лет. Сфера интересов — миграционный учет, кадровый учет.